Venda à Ordem (Operação Triangular) – Lançamentos Contábeis
Nas operações de compra e venda de mercadoria, matéria-prima e etc., é muito comum a operação de venda à ordem ou operação triangular, que consiste no vendedor, após acertada a operação, aguarda a ordem do comprador (adquirente originário) indicando a empresa para qual efetivamente deve ser entregue a mercadoria (adquirente final).
Normalmente essa operação de venda à ordem tem como finalidade uma maior agilidade na distribuição dos produtos vendidos e a diminuição de custos de transporte e seguro.
Neste trabalho, trataremos dos modelos de lançamentos contábeis na operação de venda à ordem ou operação triangular.
I – Fornecedor (Vendedor)
O Fornecedor (vendedor) emite duas notas fiscais, uma nota fiscal seguirá para o adquirente originário (comprador) para contabilização e efeitos de cobrança e a outra nota fiscal acompanhará a mercadoria até o adquirente final.
Apresentaremos os modelos de lançamentos contábeis da nota fiscal emitida para o adquirente originário (comprador):
a) pela contabilização da receita da venda de mercadorias
| D | Clientes/Contas a Receber/Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) | |
| C | Receita Bruta da Venda de Mercadorias (Conta de Resultado) | R$ 100.000,00 |
b) Impostos e contribuições incidentes sobre a receita de venda de mercadorias:
b.1) pela contabilização do ICMS incidente sobre a receita da venda de mercadorias:
| D | ICMS sobre a Receita da Vendasde Mercadorias (Conta de Resultado) | |
| C | ICMS a pagar (Passivo Circulante) | R$ 18.000,00 |
b.2) pela contabilização do PIS/PASEP incidente sobre a receita da venda de mercadorias:
| D | PIS/PASEP sobre a Receita da Vendas de Mercadorias (Conta de Resultado) | |
| C | PIS/PASEP a pagar (Passivo Circulante) | R$ 1.650,00 |
b.3) pela contabilização da COFINS incidente sobre a receita da venda de mercadorias:
| D | COFINS sobre a Receita da Vendas de Mercadorias (Conta de Resultado) | |
| C | COFINS a pagar (Passivo Circulante) | R$ 7.600,00 |
c) pela contabilização da baixa do estoque:
| D | Custo das Mercadorias Vendidas (Conta de Resultado) | |
| C | Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) | R$ 60.00,00 |
d) pela contabilização do recebimento da duplicata:
| D | Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) | |
| C | Clientes/Contas a Receber/Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) | R$ 100.00,00 |
e) pela contabilização do pagamento dos impostos e contribuições incidentes sobre a receita de venda de mercadorias:
e.1) pela contabilização do pagamento do ICMS incidente sobre a receita da venda de mercadorias:
| D | ICMS a pagar (Passivo Circulante) | |
| C | Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) | R$ 18.000,00 |
e.2) pela contabilização do pagamento do PIS/PASEP incidente sobre a receita da venda de mercadorias:
| D | PIS/PASEP a pagar (Passivo Circulante) | |
| C | Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) | R$ 1.650,00 |
e.3) pela contabilização do pagamento da COFINS incidente sobre a receita da venda de mercadorias:
| D | COFINS a pagar (Passivo Circulante) | |
| C | Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) | R$ 7.600,00 |
Nota Editorial
1ª) Quanto as mercadorias que geram direito a crédito do ICMS, solicitamos consultar o Regulamento do ICMS do seu Estado.
2ª) Também recomendamos a consulta ao Regulamento do ICMS do seu Estado sobre a nota fiscal de remessa que acompanhará a mercadoria até o cliente.
3ª) Somente é admissível apropriação de crédito do PIS/PASEP e da COFINS para as empresas tributadas pelo lucro real e apuram o PIS/PASEP e a COFINS na sistemática não cumulativa.
4ª) Ressaltamos que a contabilização da baixa do estoque será realizada no momento da emissão da nota fiscal de remessa e também que a emissão das duas notas fiscais (nota fiscal que seguirá para o adquirente originário (comprador) e a segunda nota fiscal que acompanhará a mercadoria até o adquirente final) seja realizadas simultaneamente.
II – O Adquirente Originário (Comprador)
O adquirente originário (comprador) emite uma nota fiscal para o seu cliente (adquirente final) para efeitos de contabilização e cobrança, que receberá a mercadoria diretamente do fornecedor, observando que fará os lançamentos contábeis como se fosse uma venda normal.
Apresentaremos os modelos de lançamentos contábeis da nota fiscal recebida do fornecedor (vendedor):
a) pela contabilização das mercadorias adquiridas entregue diretamente ao cliente (adquirente final), dos impostos e contribuições:
| D | Estoque de Mercadorias para Revenda (Ativo Circulante) | R$ 72.750,00 |
| D | ICMS a Recuperar sobre compra de mercadorias para revenda (Ativo Circulante) | R$ 18.000,00 |
| D | PIS/PASEP a Recuperar sobre compra de mercadorias para revenda (Ativo Circulante) | R$ 1.650,00 |
| D | COFINS a Recuperar sobre compra de mercadorias para revenda (Ativo Circulante) | R$ 7.600,00 |
| C | Fornecedor (Passivo Circulante) | R$ 100.000,00 |
b) pela contabilização do pagamento da duplicata ao fornecedor (vendedor):
| D | Fornecedor (Passivo Circulante) | |
| C | Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) | R$ 100.00,00 |
Apresentaremos os modelos de lançamentos contábeis da nota fiscal enviada para o cliente (adquirente final):
a) pela contabilização da receita da venda de mercadorias
| D | Clientes/Contas a Receber/Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) | |
| C | Receita Bruta da Venda de Mercadorias (Conta de Resultado) | R$ 120.000,00 |
b) Impostos e contribuições incidentes sobre a receita de vendade mercadorias:
b.1) pela contabilização do ICMS incidente sobre a receita da venda de mercadorias:
| D | ICMS sobre a Receita da Vendas de Mercadorias (Conta de Resultado) | |
| C | ICMS a pagar (Passivo Circulante) | R$ 21.600,00 |
b.2) pela contabilização do PIS/PASEP incidente sobre a receita da venda de mercadorias:
| D | PIS/PASEP sobre a Receita da Vendas de Mercadorias (Conta de Resultado) | |
| C | PIS/PASEP a pagar (Passivo Circulante) | R$ 1.980,00 |
b.3) pela contabilização da COFINS incidente sobre a receita da venda de mercadorias:
| D | COFINS sobre a Receita da Vendas de Mercadorias (Conta de Resultado) | |
| C | COFINS a pagar (Passivo Circulante) | R$ 9.120,00 |
c) pela contabilização da baixa do estoque
| D | Custo das Mercadorias Vendidas (Conta de Resultado) | |
| C | Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) | R$ 72.750,00 |
d) pela contabilização do pagamento dos impostos e contribuições incidentes sobre a receita de venda de mercadorias:
d – 1) pela contabilização do pagamento do ICMS incidente sobre a receita da venda de mercadorias:
| D | ICMS a pagar (Passivo Circulante) | |
| C | Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) | R$ 21.600,00 |
d – 2) pela contabilização do pagamento do PIS/PASEP incidente sobre a receita da venda de mercadorias:
| D | PIS/PASEP a pagar (Passivo Circulante) | |
| C | Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) | R$ 1.980,00 |
d – 3) pela contabilização do pagamento da COFINS incidente sobre a receita da venda de mercadorias:
| D | COFINS a pagar (Passivo Circulante) | |
| C | Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) | R$ 9.120,00 |
e) na hipótese de confrontar (valores a recuperar e os valores a pagar) os saldos das contas dos impostos e contribuições a pagar será:
e.1) pela contabilização do pagamento do ICMS incidente sobre a receita da venda de mercadorias:
| D | ICMS a pagar (Passivo Circulante) | |
| C | Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) | R$ 3.600,00 |
e.2) pela contabilização do pagamento do PIS/PASEP incidente sobre a receita da venda de mercadorias:
| D | PIS/PASEP a pagar (Passivo Circulante) | |
| C | Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) | R$ 330,00 |
e.3) pela contabilização do pagamento da COFINS incidente sobre a receita da venda de mercadorias:
| D | COFINS a pagar (Passivo Circulante) | |
| C | Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) | R$ 1.520,00 |
Nota Editorial
1ª) Quanto as mercadorias que geram direito a crédito do ICMS, solicitamos consultar o Regulamento do ICMS do seu Estado.
2ª) Somente é admissível apropriação de crédito do PIS/PASEP e da COFINS para as empresas tributadas pelo lucro real e apuram o PIS/PASEP e a COFINS na sistemática não cumulativa.
3ª) A título de exemplo, admita-se que a empresa adquirente originária (comprador) seja optante pelo lucro real e nos valores a pagar do ICMS, PIS/PASEP e da COFINS efetuou-se o confronte dos créditos admitidos e dos débitos sobre a venda da mercadoria.
III – O Cliente (Destinatário Final)
O cliente (destinatário final) receberá duas notas fiscais, uma do adquirente originário (comprador) que lhe vendeu a mercadoria para efeitos de contabilização e cobrança e a segunda nota fiscal de remessa que acompanhou a mercadoria:
a) pela contabilização da receita da venda de mercadorias
| D | Estoque (Ativo Circulante) | R$ 87.300,00 |
| D | ICMS a Recuperar sobre compra de mercadorias para revenda (Ativo Circulante) | R$ 21.600,00 |
| D | PIS/PASEP a Recuperar sobre compra de mercadorias para revenda (Ativo Circulante) | R$ 1.980,00 |
| D | COFINS a Recuperar sobre compra de mercadorias para revenda (Ativo Circulante) | R$ 9.120,00 |
| C | Fornecedor (Passivo Circulante) | R$ 120.000,00 |
b) pela contabilização do pagamento da duplicata ao adquirente originário (comprador):
| D | Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) | |
| C | Clientes/Contas a Receber/Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) | R$ 120.00,00 |
Nota Editorial
1ª) Quanto as mercadorias que geram direito a crédito do ICMS, solicitamos consultar o Regulamento do ICMS do seu Estado.
2ª) Somente é admissível apropriação de crédito do PIS/PASEP e da COFINS para as empresas tributadas pelo lucro real e apuram o PIS/PASEP e a COFINS na sistemática não cumulativa.
Data de publicação:30/11/2017
